Les élus qui n’ont pas cessé leur activité professionnelle et qui perçoivent des indemnités de fonction peuvent choisir d’adhérer à un régime de retraite complémentaire facultatif. Leur adhésion à de tels régimes entraîne obligatoirement la participation de la ou des collectivités dont ils sont l’élu.

Le régime fiscal de la cotisation versée par l’élu a été clarifié dès 1994 par la réponse à la question écrite n° 14606 posée le 23 mai 1994 par M. Philippe Auberger, publiée au Journal officiel de l’Assemblée nationale le 31 octobre 1994.

Dès lors que l’adhésion des élus à un régime de retraite complémentaire est facultative, et par analogie avec le régime fiscal des cotisations versées par des salariés à un régime de retraite complémentaire facultatif, les cotisations versées à ces régimes constituent un emploi volontaire du revenu de l’élu local. Elles ne sont donc pas déductibles du montant brut des indemnités de fonction soumises à la retenue à la source ou, sur option, au barème progressif de l’impôt sur le revenu.

En revanche, le régime fiscal de l’avantage constitué par la participation des collectivités à la constitution de la retraite complémentaire des élus locaux n’avait pas, jusqu’à présent, été précisé.

Cependant, en matière de contributions sociales, la Cour de cassation a, dans un arrêt du 9 février 2006, validé la réintégration de la participation d’une collectivité à la constitution d’une retraite par rente de l’un de ses élus dans l’assiette de la contribution sociale généralisée (CSG) et de la contribution au remboursement de la dette sociale (CRDS) en raison du caractère facultatif du régime.

A la suite de questions posées à l’administration fiscale par des collectivités territoriales et des professionnels de la comptabilité, et compte tenu de la clarification intervenue sur le même sujet en matière de contributions sociales, il est apparu indispensable de préciser les règles applicables en matière d’impôt sur le revenu.

En l’occurrence, la participation des collectivités au financement des régimes de retraite complémentaires facultatifs de leurs élus s’analyse comme un complément d’indemnité de fonctions, qui suit donc le même régime d’imposition que ces indemnités. Il est donc soumis soit à la retenue à la source soit, sur option, au barème progressif de l’impôt sur le revenu.

L’imposition de cette participation découle de l’application des règles relatives aux traitements et salaires et met fin à une situation dérogatoire qui ne reposait sur aucune disposition législative, ni aucune justification. En effet, la participation éventuelle de l’employeur au financement d’un régime de retraite complémentaire facultatif d’un salarié constitue un avantage en argent qui doit être ajouté à la rémunération imposable de ce dernier.

Enfin, l’imposition de la participation des collectivités est cohérente avec le régime fiscal de la rente versée par ces régimes de retraite lors de la sortie du dispositif puisqu’elle bénéficie du régime fiscal des rentes viagères à titre onéreux.

Afin d’organiser la mise en œuvre des règles ainsi clarifiées, il est admis que l’imposition de cette participation ne s’applique qu’à compter du 1er janvier 2011. Le traitement des versements effectués antérieurement au titre des périodes au cours desquelles le régime n’avait pas été précisé n’est donc pas remis en cause.